스톡 옵션 분개의 행사

스톡 옵션 분개 행사
질문 / 의견 / 토론을 환영합니다. 여기에 표현 된 견해는 주로 결정적인 해석이 아닌 IFRS 적용에 대한 학습 경험을 토의하기위한 것입니다. 그러므로, 여기에서 논의되는 어떤 사안에 대해서도 어떤 종류의 권고 나 의견으로 해석되어서는 안됩니다. IFRS를 특정 회사에 적용하는 것은 특정 사실 및 상황에 따라 판단의 문제이며 규제 당국의 견해에 영향을받을 수 있습니다.
2010 년 6 월 12 일 토요일.
주식 선택권 행사 행사 (IFRS-2)
우리는 30,000 주에 대해 $ 300,000의 3 년차 말에 주식 선택권을 보유하고 있으며 $ 20 / share의 excecise 가격을 가지고 있습니다.
예, JE를 제공하기 위해 더 자세한 정보가 필요합니다! 그러나, 다음과 같은 가정을 토대로 한 번 시도해 보도록하겠습니다.

주식 옵션 보상 회계.
스톡 옵션 보상은 핵심 인력에 대한 보상으로 비즈니스에서 주식을 구입할 권리를 부여함으로써 핵심 인력에게 보상하는 주식 기준 보상의 한 형태입니다.
스톡 옵션은 보유자에게 미래의 특정 가격 (행사 가격 또는 파업 가격이라고 함)으로 회사 주식을 취득 할 권리를 부여합니다. 스톡 옵션은 주식이 아니며 주식을 살 권리입니다.
스톡 옵션 보상 회계를 처리 할 때 고려해야 할 중요한 세 가지 날짜가 있습니다.
부여 날짜 : 스톡 옵션이 부여 된 날짜. Vesting date : 옵션을 행사할 권리가 부여 된 날짜. 부여 일과 가득 기간 사이의 시간은 가득 기간으로 알려져 있습니다. 행사 일 : 주식 옵션 행사 및 주식 구매 일.
스톡 옵션 보상 회계 처리.
스톡 옵션 부여는 핵심 인력 (직원, 고문, 기타 팀원 등)에게 제공되는 보상 형태입니다. 임금 및 급여의 현금 지불 또는 고문에 대한 수수료와 같은 다른 형태의 보상과 마찬가지로, 이는 사업 비용입니다. 스톡 옵션 보상의 경우 금액은 & # 8216; 지불됩니다 & # 8217; 현금 대신 스톡 옵션의 형태로
어떤 비용과 마찬가지로, 핵심 인력에 대한 서비스 비용을 보상하는 비용은 제공하는 서비스의 공정 가치입니다.
예를 들어 직원에게 급여가 지급 된 경우 지급 된 금액은 제공된 서비스의 공정 가치를 반영한 ​​것으로 간주됩니다. 스톡 옵션 보상과 마찬가지로, 부여 된 옵션의 공정 가치는 제공된 서비스의 공정 가치와 비즈니스 비용을 나타내는 지표로 사용할 수 있습니다.
가득 기간.
가득 기간은 스톡 옵션 보상 회계에서 중요합니다. 왜냐하면 옵션 보유자 보상 비용이 손익 계산서에서 비용으로 처리되는 기간을 설정하기 때문입니다.
스톡 옵션 부여의 목적은 비즈니스, 특히 신생 기업이 핵심 인력을 채용, 보상 및 유지할 수있게하는 것입니다.
직원이 고용 된 직무가 완료되기 전에 직원이 새로 부여 된 옵션을 즉시 행사하지 않고 사업을 떠나지 않도록 보장하기 위해 가득 기간이있는 것이 정상입니다. 가득 기간은 부여 일과 옵션 권리 보유자가 옵션을 행사하고 사업에서 주식을 매입 할 수있는 가득 기간 사이의 기간입니다. 이것은 위의 다이어그램에 표시되어 있습니다. 따라서 예를 들어 직원에게는 20,000 개의 옵션이 부여 될 수 있지만 매년 5,000 가지 옵션으로 4 년 동안 운동 할 수있는 권한 만받습니다.
또한 기업은 직원이 특정 기간 (예 : 1 년) 내에 퇴사하는 경우 옵션을 폐기 할 권리를 포기하고 사업에 대한 어떠한 주식도 남기지 않을 것을 요구합니다. 직원이 옵션을 행사할 수있는 모든 권리를 상실하는 날짜는 절벽으로 불립니다.
스톡 옵션 보상 예.
연초에 사업체는 5 명의 주요 인사에게 각각 300 가지 스톡 옵션을 부여합니다. 부여 일의 각 옵션의 공정 가치 (FV)는 7.00입니다. 옵션은 옵션 보유자가 옵션을 행사할 수있는 3 년 기간의 끝에 최고로 부여됩니다.
행사 (파업) 가격은 부여 일의 주가와 20.00이며 각 주식의 명목 액면가는 1.00입니다.
가득 기간 동안.
가득 기간 동안 사업은 서비스를 제공하는 종업원의 총 스톡 옵션 보상 비용을 지출해야합니다. 총 비용은 서비스에 대한 대가로 부여 된 옵션의 공정 가치로 표시되는 서비스의 공정 가치입니다. 이 예제에서 부여 된 각 옵션 당 비용은 7.00입니다.
가득 기간 3 년 동안의 총 예상 스톡 옵션 보상 비용은 다음과 같이 계산됩니다.
가득 기간은 3 년이며 근무 기간의 1 년이 완료되었으므로 당해 사업은 다음과 같이 당해 스톡 옵션 보상 비용을 계산합니다.
1 년 (3,500)의 스톡 옵션 비용은 1 년 (3,500) 년 말 누적 비용과 이전에 인식 한 누적 비용 (0) 간의 차이입니다.
스톡 옵션 저널 항목 & # 8211; 1 학년.
당기의 스톡 옵션 비용 분개는 다음과 같이 기록됩니다.
스톡 옵션 보상은 사업 비용이며 손익 계산서의 비용 계정에 인서트로 표시됩니다. 이 항목의 다른 쪽은 비즈니스의 총 형평에 포함 된 추가 지급 자본 계정 (APIC)입니다.
2 년차에 한 명의 직원이 사업을 떠나 스톡 옵션 권리를 포기했다고 가정합니다.
기대 총 스톡 옵션 보상 비용은 다음과 같이 계산됩니다.
근무 기간이 2 년이 경과 한 이후 사업은 다음과 같이 해당 연도의 스톡 옵션 보상 비용을 계산합니다.
2 년차 (2,100)의 스톡 옵션 비용은 2 년차의 누적 비용 (5,600)과 1 년차에 이전에 인식 한 누적 비용 (3,500) 간의 차이입니다.
스톡 옵션 저널 항목 & # 8211; 2 학년.
당기의 스톡 옵션 비용 분개는 다음과 같이 기록됩니다.
3 년차에 다른 직원이 사업을 떠나 스톡 옵션 권리를 포기했다고 가정합니다.
기대 총 스톡 옵션 보상 비용은 다음과 같이 계산됩니다.
3 년의 용역 기간이 완료되었으므로 당해 사업은 다음과 같이 스톡 옵션 보상 비용을 계산합니다.
3 차 (700) 기간의 스톡 옵션 비용은 3 차 년도 말의 누적 비용 (6,300)과 2 차 년도에 이전에 인식 된 누적 비용 (5,600) 간의 차이입니다.
스톡 옵션 저널 항목 & # 8211; 3 학년.
당기의 스톡 옵션 비용 분개는 다음과 같이 기록됩니다.
아래 표는 3 년 가득 조건에 대한 스톡 옵션 보상 비용을 요약 한 것입니다.
스톡 옵션 보상 비용의 총액은 6,300 (900 x 7.00)이며, 가득 기간 동안 1 년 (3,500), 2 년 (2,100), 3 년 (700)의 순손익으로 손익 계산서에 배분되었습니다. .
옵션 연습.
옵션을 부여한 후 종업원은 옵션을 행사하고 사업에서 주식을 20.00의 행사 가격으로 행사할 권리가 있습니다.
모든 옵션이 행사되었다고 가정하면 자본 증가는 다음과 같이 계산됩니다.
주식 기준 보상 저널 항목은 다음과 같습니다.
직원은 옵션을 행사하고 주당 20.00의 행사 가격으로 주식을 매입합니다. 사업체는 18,000의 현금을 받고 주식의 액면가 액은 1.00이므로 보통주에 900을 할당하고 추가로 자본금 (APIC)에 17,100을 할당합니다.
본질적 가치.
행사 일의 각 주당 시장 가치가 30.00이라면 주식의 내재 가치는 다음과 같이 계산됩니다.

ESOs : 종업원 주식 옵션 회계.
관련성 위의 신뢰성.
우리는 기업들이 종업원 스톡 옵션을 "지출"해야하는지에 대한 격렬한 논쟁을 재검토하지 않을 것입니다. 그러나 우리는 두 가지를 설정해야합니다. 첫째, 재무 회계 기준위원회 (FASB)의 전문가들은 1990 년대 초반 이후 옵션 비용을 요구하기를 원했습니다. 국제 회계 기준위원회 (IASB)가 미국 회계 기준과 국제 회계 기준 간의 융합을 계획적으로 추진했기 때문에 정치적 압박에도 불구하고 비용은 다소 피할 수 없었습니다. (관련된 독서를 위해, 논쟁에 Option Expensing를보십시오.)
2004 년 3 월 현재 현행법 (FAS 123)은 "공시되었지만 공인을 요하지 않음"을 요구합니다. 이것은 옵션 비용 추정치가 각주로 공개되어야 함을 의미하지만보고 된 이익 (수입 또는 순이익)을 줄이기 위해 손익 계산서에 비용으로 인식 할 필요가 없음을 의미합니다. 즉, 대부분의 회사가 실제로 EPS (bill per share per share) 수를보고합니다 (이미 수 백 명이 완료된 것처럼 옵션을 자발적으로 선택하지 않는 한).
2. 프로 포마 희석 EPS.
EPS 계산의 주요 과제는 잠재적 희석입니다. 구체적으로, 우리는 미결제이지만 실행되지 않은 옵션, 즉 언제든지 쉽게 보통주로 쉽게 전환 될 수있는 이전 옵션이 부여한 옵션으로 무엇을합니까? (이것은 스톡 옵션뿐만 아니라 전환 사채 및 일부 파생 상품에도 적용됩니다.) 희석 주당 순이익은 아래에 설명 된 자사주 법을 사용하여 잠재적 희석화를 포착합니다. 가상의 회사는 100,000 개의 보통주를 보유하고 있지만 10,000 개의 뛰어난 옵션도 있습니다. 즉, 그들은 7 달러의 행사 가격이 부여되었지만 주식은 20 달러로 상승했습니다.
기본 EPS (순이익 / 보통주)는 간단합니다 : $ 300,000 / 100,000 = 주당 $ 3. 희석 EPS는 다음과 같은 질문에 답하기 위해 자기 주식 법을 사용합니다. 즉, 모든 현금 옵션이 오늘 행사되면 보통주가 몇 개나 될 것인가? 위에 논의 된 예에서, 연습만으로 10,000 개의 보통주가 기지에 추가됩니다. 그러나 시뮬레이트 된 운동은 회사에 여분의 현금을 제공 할 것입니다 : 옵션 당 7 달러의 운동 수익과 세금 혜택. 세금 환급은 옵션 이득 (이 경우에는 행사 당 옵션 당 13 달러)으로 과세 소득을 줄이기 때문에 실제 현금입니다. 왜? 국세청은 옵션 소득자로부터 세금을 징수하기 때문에 보통 소득세를 동일한 이득으로 지불하게됩니다. (세금 혜택은 비 자격 스톡 옵션을 의미하며, 소위 인센티브 스톡 옵션 (ISO)은 회사의 세금 공제가 될 수 없지만 부여 된 옵션의 20 % 미만은 ISO입니다.
Pro Forma EPS는 올해 부여 된 "새로운"옵션을 포착합니다.
첫째, 우리는 희석 주당 상각 주식이 이전에 부여 된 옵션의 행사를 모의 실험 할 때 보통 주식과 희석 주를 보유하고 있음을 볼 수 있습니다. 둘째, 우리는 올해에 5,000 개의 옵션이 부여되었다고 가정했다. 우리 모델이 $ 20 주가의 40 % 또는 옵션 당 $ 8의 가치가 있다고 가정합니다. 총 경비는 $ 40,000입니다. 셋째, 옵션이 4 년 후에 절벽 조끼가 발생하기 때문에 우리는 향후 4 년 동안 비용을 상각하게됩니다. 이것은 회계의 일치 원리입니다 : 우리 직원이 가득 기간 동안 서비스를 제공 할 것이므로 비용은 그 기간에 걸쳐 분산 될 수 있습니다. (회사에서는 설명하지는 않았지만 종업원 해지로 인해 옵션 불이행을 예상하여 비용을 절감 할 수 있습니다 (예 : 회사는 20 %의 옵션이 무효화됨에 따라 비용을 절감 할 수 있음).
옵션 보조금에 대한 우리의 현재 연간 지출은 40,000 달러 비용의 처음 25 % 인 10,000 달러입니다. 따라서 조정 순이익은 290,000 달러입니다. 우리는이를 보통주와 희석 주로 나누어 두 번째 공식 EPS 수를 산출합니다. 이 내용은 각주에 기재해야하며 2004 년 12 월 15 일 이후에 시작하는 회계 연도에 대한 승인이 필요할 수 있습니다 (손익 계산서 본문).
우리는 희석 주당 이익 (희석 주당 이익 및 예상 희석 주당 순이익으로보고)과 희석 주당 이익 (희석 주당 순이익)에 대해 동일한 희석 주주를 사용했다. 전문적으로 희석 된 ESP (상기 재무 보고서의 항목 iv) 하에서, 주식 기초는 "상각되지 않은 보상 비용"으로 구입할 수있는 주식의 수만큼 추가로 증가합니다 (즉, 운동 수익 및 세금 혜택). 따라서 첫 해에는 40,000 달러의 옵션 비용 중 10,000 달러 만 청구되었으므로 다른 3 만 달러는 가정으로 1,500 주 ($ 30,000 / $ 20)를 다시 구매할 수 있습니다. 이것은 첫해에 105,400의 희석 주수와 2.75 달러의 희석 주당 순이익을 산출합니다. 그러나 4 년차에, 다른 모든 것이 평등하다면, $ 2.000는 이미 옳을 것입니다. 왜냐하면 우리가 이미 $ 40,000의 비용을 끝 마쳤을 것입니다. 이것이 우리가 분자의 옵션을 비용으로 지불하고있는 프로 포마 희석 EPS에만 적용된다는 것을 기억하십시오!
비용 절감 옵션은 옵션 비용을 산정하기위한 최선의 노력 일뿐입니다. 옹호론자들은 옵션이 비용이라고 말하면 옳은 것이며 아무 것도 세지 않는 것이 아무 것도 세지 않는 것보다 낫습니다. 그러나 비용 견적은 정확하다고 주장 할 수는 없습니다. 위의 회사를 고려하십시오. 내년 재고가 6 달러가되고 거기에 머물렀다면 어떻게 될까? 옵션은 완전히 쓸모 없게 될 것이고, 우리의 EPS는 과소 평가되는 반면, 우리의 비용 견적은 상당히 과장된 것으로 판명 될 것입니다. 반대로 주식이 예상보다 좋았다면 우리의 EPS 수치는 과장되었을 것입니다. 왜냐하면 우리의 비용이 과소 평가되었을 것이기 때문입니다.

스톡 옵션 분개 행사
다른 모든 스톡 옵션 플랜은 US GAAP에 따라 비용을 인식해야하는 보상 형태로 간주됩니다. 비용의 금액은 옵션의 공정 가치이지만 행사 가격과 시장 가격만으로는 그 가치가 명확하지 않습니다. 옵션 평가는 재무 개념이며, 일반적으로이 기사의 범위를 벗어나는 Black-Scholes 방법에 의존합니다.
비용은 회사가 옵션을 부여하는 시점과 개인이 옵션을 행사할 수있는 시점 사이의 전체 가득 기간에 걸쳐 동등하게 기록됩니다. 즉, 미국 GAAP은 가득 기간 동안 종업원이 "벌었 던"옵션을 고려합니다. 입국 크레딧은 특별 추가 납입 자본 계정에 대한 것입니다. 예제를 살펴 보겠습니다.
가상 회사 인 Friends Company는 20X4 년 1 월 1 일에 CEO에게 5,000 개의 스톡 옵션을 부여합니다. 각 옵션을 통해 CEO는 20X7 년 12 월 31 일 $ 80에 1 달러 가치의 주식 1 주를 구매할 수 있습니다. 현재 주식 시장 가치는 75 달러입니다. 하나의 스톡 옵션의 공정한 시장 가치는 $ 10입니다. 매년 회사는 다음 보상 항목을 기록합니다.
추가 납입 자본 스톡 옵션.
옵션의 총 가치는 $ 50,000 (5,000 x $ 10)이며, 가득 기간은 4 년이므로 매년 옵션에 관련된 12,500 달러의 보상 비용이 기록됩니다. 옵션이 행사되는 경우 가득 기간 동안 구축 된 추가 납입 자본금은 환입됩니다. 주식의 시장 가치는 엔트리와 관련이 없습니다. 추가 납입 자본 (보통주)에 대한 기여는 시가와 관련이 없으며 시가와 관련이 없습니다.
추가 납입 자본 스톡 옵션.
추가 납입 자본 - 보통주.
만기일 이전에 옵션을 사용하지 않으면 추가 납입 자본금 잔액이 별도의 APIC 계정으로 옮겨져 아직 해결되지 않은 스톡 옵션과 차별화됩니다.